第一情报 ---信息产业

新税法对软件企业影响评析

供稿人:王建会;周静  供稿时间:2008-1-21   关键字:企业所得税法  软件  企业  影响  
一、新企业所得税法及过渡性税收优惠政策
2007年12月11日,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》出台。《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》将于2008年1月1日起施行。同时1991年6月30日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》届时废止。《中华人民共和国企业所得税法》的出台,标志着内资和外资企业“异税”的时代即将彻底宣告终结。
 
企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。现行企业所得税于1993年12月13日由国务院颁布并于1994午1月l日起施行,由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并而成。根据新实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,从2008年起,企业所得税法定税率从33%降为25%。在此之前,现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%。同时,对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率,对内资微利企业实行27%、18%的二档照顾税率等,税率档次多,使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。所得税率的降低,对目前税率较高的行业将是一个利好。从行业角度来看,有关专家估计银行、白酒行业受惠最大。根据统计,目前食品饮料、银行、通信运营、煤炭、钢铁、石油化工、商业贸易、房地产等行业的实际税负均大幅高于25%,因此两税合并之后这些行业将受益较大。在软件行业,由于我国软件企业认定标准中仍以软件产品为主,因而一些以软件服务与外包为主营业务的软件企业在税收优惠上未能覆盖到,此次新企业所得税率的降低,该类企业也将受益。
 
为保持税收优惠政策的连续性,12月29日下发的《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号,下简述为39号文)及《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》(国发〔2007〕40号,下简述为40号文)对经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠作出规定。
 
在《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号,下简述为39号文)中指出:自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。其中:享受企业所得税15%税率的企业,2008年按18%税率执行,2009年按20%税率执行,2010年按22%税率执行,2011年按24%税率执行,2012年按25%税率执行;原执行24%税率的企业,2008年起按25%税率执行。
 
自2008年1月1日起,原享受企业所得税“两免三减半”“五免五减半”等定期减免税优惠的企业,新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠加享受。
 
此外,通知还表示,财政部、税务总局和海关总署联合下发的《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》中规定的西部大开发企业所得税优惠政策继续执行。
 
在《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》(国发〔2007〕40号)中明确:
 
1、经济特区指的是深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区。国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区,是指上海浦东新区。
 
2、国家需要重点扶持的高新技术企业,是指拥有核心自主知识产权,同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》相关规定条件,并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。
 
3、享受过渡优惠政策的企业,是指2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业;实施过渡优惠政策的项目和范围按《实施企业所得税过渡优惠政策表》执行。 
 
通知指出,对经济特区和上海浦东新区在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
二、新企业所得税对软件企业的影响
根据在此之前实施的企业所得税法以及部分地区施行的税收优惠政策,软件业企业的所得税税率一般为15%(需通过软件企业认定)。对新成立的软件企业,自获利年起实行“两免三减半”的所得税优惠税率。对于通过认定的国家重点软件企业,减按10%的税率征收企业所得税(2007年经认定的国家重点软件企业全国共有152家)。在新所得税法中,对于国家需要重点扶持的高新技术企业,维持目前的税收优惠政策,即减按15%的税率征收企业所得税。企业普遍关注的对于“国家重点扶持的高新技术企业”的认定标准,通知未给出明确的规定。实施条例修改了高新技术企业的认定办法,主要有三条:拥有核心自主知识产权;产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例,均不低于规定标准。新企业所得税法的实施对软件企业的影响主要有以下几点:
 
影响之一:软件企业通过高新技术企业认定难度加大
 
从实施条例中公布的高新技术企业认定中核心的三个条件中可以看出,新的认定办法较之以前更为严格,即对软件企业,进行高新技术企业评定时,难度会进一步加大。一些虽然名义上属于软件行业,却从事与高科技无关业务的企业将不再能够享受所得税优惠。
 
影响之二:系统集成类软件企业长期业绩将受到负面影
 
对于软件行业中,从事系统集成为主的企业,由于该类公司一般没有自主知识产权,研发投入较少,平均管理费用及研发费用占销售收入的比重较低,因此在新的企业所得税法实施后,部分系统集成企业很可能不再被认定为国家重点支持的高新技术企业,该类企业在经过过渡期后,将不再享受所得税优惠政策,虽然系统集成类软件企业在过渡期内仍然享受一定的税收优惠政策,长期看来,其公司利润及业绩将受到影响。
 
影响之三:新企业所得税法将进一步刺激软件企业加大研发投入,有利于软件企业的创新,形成自主知识产权。
 
企业所得税法第三十条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确,企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上,再加计扣除50%。此项条款的实施对于拥有自主知识产权软件产品的相关企业具有积极的意义。以管理软件生产企业用友软件为例,公司目前为国家规划布局内的重点软件企业,享受10%的所得税税率,2006年该公司共上缴所得税1,745万元,而同期的研发费用为1.5亿元,如果按照新所得税法规定的办法施行,则该年公司可以免缴企业所得税,并使净利润提高10%,因此新税法对这类公司的业绩具有明显的带动作用。
 
新企业所得税法的实施,能够引导国内软件企业加大研发投入,促进整个产业走向高端。对具有自主知识产权、持续研发投入较高的软件企业新企业所得税法实施后,将带来利润与业绩的进一步增长。
 
影响之四:软件企业将受到创业投资与风险投资的青睐,有利于改善软件企业的投融资环境,软件企业做大做强有了更多的资金来源
 
企业所得税法规定,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。实施条例据此明确,这一优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
 
由于我国软件产品知识产权保护问题及软件企业投资回报率较低,能够获得风险资本介入的软件企业较少,一般都在互联网游戏等领域,而软件研发公司不易获得风险资本的青睐。软件企业强烈的融资需求与资本市场所能提供的金融资源间存在较大的不平衡。新企业所得税法实施后,将改善软件企业的投融资环境,创业资本投资软件企业将获得一定程度上的税收政策优惠,有利于软件企业在上市前期获得更多的资金。可以预见的是,在未来3-5年内将有一批拥有知识产权与核心技术的软件企业在国内外资本市场上获得更大的生存与发展空间。
参考资料
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,2007年12月6日发布,http://www.gov.cn/zwgk/2007-12/11/content_830645.htm
 
税收优惠政策进一步细化,《企业所得税法实施条例》公布,中国青年报,2007年12月12日。http://finance.people.com.cn/GB/6646297.html
 
新企业所得税法出台,高科技软件企业受益颇多,金融界网站,2007年12月12日。http://finance.jrj.com.cn/news/2007-12-12/000003047710.html
作者简介
王建会,上海情报服务平台兼职情报分析员,博士,上海市互联网经济咨询中心
 
周静,上海情报服务平台兼职情报分析员,上海市互联网经济咨询中心

相关TAG 
新税法对软件企业影响评析2008-01-21

注册成为正式用户,登陆后,获得更多阅读功能与服务!
转载本文需经本平台书面授权,并注明出处:上海情报服务平台www.istis.sh.cn
了解更多信息,请联系我们

§ 请为这篇文章打分(5分为最好)